一、企業(yè)應納稅所得額超過了300萬元，就不符合小型微利企業(yè)條件了，300萬以內的部分也不能享受稅收減免優(yōu)惠的！

二、年應納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算！

比如，我單位2019年度的應納稅所得額是280萬元。計算方法為：

100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%）；

100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]。

因此，當年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元，而不是用280萬元直接乘以10%來計算！

三、工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準都一樣了，即年應納稅所得額上限都是300萬元，資產總額上限都是5000萬元，從業(yè)人數上限都是300人！

四、勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數！

五、無論實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，都能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策！

六、企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策，自2019年度預繳申報起才可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策！

七、企業(yè)在匯算清繳時根據相關指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可！

八、匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數、資產總額應包括分支機構的數據！

02

25個疑難實務問題

稅總統(tǒng)一回復了！

稅總在線訪談一共回答了網友25個問題，實務性很強，建議收藏！

1、我單位原來就是小型微利企業(yè)，此次新政策對我們有影響嗎？

是有影響！并且是利好消息！

假設你單位今年符合新的小型微利企業(yè)條件，應納稅所得額和去年一樣，按照新規(guī)定，你單位的實際稅負將從原來10%降到5%，稅負比原來降低一半；

如果你單位的效益越來越好，年應納稅所得額超過100萬元了，按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現在只要不超過300萬元，仍然可以享受優(yōu)惠政策。

2、假設我單位2019年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅是28萬元嗎？

這位網友把需要繳納的稅款算多了！

按照政策規(guī)定，年應納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算。

具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬元，而不是用280萬元直接乘以10%來計算。

3、一家年應納稅所得額320萬元的企業(yè)，其應納稅所得額300萬元以內的部分，可以減免稅款嗎？

不能！

按現行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

這位網友問題中提到企業(yè)應納稅所得額已經超過了300萬元，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4、請問工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？

原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數、資產總額兩項指標分別設置了條件，今年新出臺的政策對資產總額和從業(yè)人數指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。

因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應納稅所得額上限都是300萬元，資產總額上限都是5000萬元，從業(yè)人數上限都是300人。

5、享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是否復雜，是否要到稅務機關辦理相關手續(xù)？

按照稅務系統(tǒng)深化“放管服”改革有關要求，我們全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

同時，我們在申報表中設計了“從業(yè)人數”“資產總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關指標，進行電子申報的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據申報表相關數據，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。

6、我想問一個關于從業(yè)人數方面的問題，勞務派遣公司勞務派出的人員，要計入勞務派遣公司的從業(yè)人數嗎？

按照政策規(guī)定，從業(yè)人數包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數，即勞務派遣用工人數計入了用人單位的從業(yè)人數。

本著合理性原則，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數。

7、我們公司是核定征收的，受這次政策影響嗎？

從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，已經不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而且隨著此次政策的調整，享受優(yōu)惠的力度會進一步加大。

8、請問劉司長，您在介紹有關情況時，有時講到“小型微利企業(yè)”，有時又講“小微企業(yè)”，并且在一些文件以及我們看到的宣傳材料中也有不同的用法，請問這兩者之間有什么不同嗎？

“小微企業(yè)”是一個習慣性的叫法，并沒有一個嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。

如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，其特點不只體現在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。

經過幾次政策變化，小型微利企業(yè)標準不斷提高，范圍不斷擴大。有數據顯示，今年小型微利企業(yè)標準提高以后，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人的比重約為95%，也就是說，95%的企業(yè)都是企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”。

我想提醒大家一下，在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字，并按照企業(yè)所得稅相關規(guī)定去判斷是否符合條件。

9、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經開始申報了，想咨詢一下劉司長，匯算清繳時可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

財稅〔2019〕13號的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年納稅年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策，自2019年度預繳申報起才可以享受財稅〔2019〕13號規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

10、請問企業(yè)一季度預繳所得稅時，應納稅所得額為320萬元，不符合小微企業(yè)條件，繳納了企業(yè)所得稅80萬元，但二季度累計利潤200萬元，資產、人員都符合小微條件，那么，一季度預繳的80萬元企業(yè)所得稅，可以在2季度辦理退稅嗎？

根據國家稅務總局2019年第2號公告規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

因此，第1季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

11、一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數為260人，資產總額為4000萬元，年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，請問劉司長，在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

財稅〔2019〕13號文件明確2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅13號文件規(guī)定和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。

您所提的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，如符合財稅〔2019〕13號和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件，可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

12、財稅〔2019〕13號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時間和享受優(yōu)惠時間不一致，執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間？

為避免產生執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，財稅〔2019〕13號文件特意寫入了銜接性條款，簡言之，無論是投資時間，還是享受優(yōu)惠時間，只要有一個時間在政策執(zhí)行期限內的，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。

13、初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額標準是一樣，這兩個指標的計算方法是一樣的嗎？

初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額指標的計算方法不一樣。

初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數和資產總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數計算，不足12個月的，按實際月數平均計算。

小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。

14、企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，稅務總局公告2019年第2號已經做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)符合這些規(guī)定，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。

但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷，也只有到匯算清繳時才能最終判斷。

因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可。

15、企業(yè)所得稅是按月預繳或者按季預繳的，對小型微利有什么特別規(guī)定嗎？

為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。

因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個申報期起，其納稅期限將統(tǒng)一調整為按季度預繳。

同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。

16、預繳企業(yè)所得稅時，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。

具體而言，資產總額、從業(yè)人數指標按照財稅13號文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

17、我們發(fā)現修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，而我們是按月度預繳的企業(yè)，是否需要每月填報這部分內容？

不需要每月填報！

預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。

按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最后一個月份企業(yè)所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這部分信息，而在其他月份申報時，是不需要填報的。

18、新修訂的預繳申報表要求填寫“資產總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值，而并非是季度平均值，主要出于什么考慮？

將小型微利企業(yè)條件中的“資產總額”“從業(yè)人數”等需要計算的指標細化為“季初資產總額（萬元）”“季末資產總額（萬元）”“季初從業(yè)人數”“季末從業(yè)人數”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。

一般來說，“資產總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值是企業(yè)在會計核算、人員管理等日常生產經營活動中既有的數據，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現計算錯誤。

19、我公司從業(yè)人數波動較大，各個時間點從業(yè)人數可能都不一致，如何確定從業(yè)人數是不是符合條件？

按照財稅〔2019〕13號文件規(guī)定，從業(yè)人數應按企業(yè)全年的季度平均值確定。

具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業(yè)可根據上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數是否符合條件。

20、我們企業(yè)是通過網絡進行電子申報的，請問網上申報系統(tǒng)什么時間會完成升級？

為全面落實普惠性稅收減免政策，確保小型微利企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠，目前金稅三期核心征管系統(tǒng)、電子稅務局和各省網上申報系統(tǒng)均已經在2月1日前完成了相關升級。

21、剛才看到有網友咨詢創(chuàng)業(yè)投資政策，請問創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么？

按照《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，初創(chuàng)科技型需同時符合以下條件：

（1）在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；

（2）接受投資時，從業(yè)人數不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元；

（3）接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；

（4）接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；

（5）接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

22、我們企業(yè)一直是按月申報的，如果符合小型微利企業(yè)條件后改為按季度申報，那么下一個納稅年度的納稅期限怎么確定？

根據企業(yè)所得稅法實施條例的有關規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。按月申報的納稅人在4月、7月、10月申報時，符合小型微利企業(yè)條件的，征管系統(tǒng)將提示按季預征。

申報期結束后，主管稅務機關將根據申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調整事項；納稅人也可主動聯(lián)系主管稅務機關進行調整。

年度結束后，原則上在小型微利企業(yè)擴大優(yōu)惠力度期限內，不再調整納稅期限。

23、對于企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數、資產總額是否包括分支機構的部分？

現行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為納稅主體，計算從業(yè)人數、資產總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數、資產總額應包括分支機構的數據。

24、從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

國家限制和禁止行業(yè)可參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷。

25、請問劉司長，您對企業(yè)享受普惠性稅收減免政策還有什么需要特別提醒的嗎？

從2010年開始，國家多次調整小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，目的是為了更好地支持小型微利企業(yè)發(fā)展。希望企業(yè)能夠打消其他顧慮，積極享受國家的減稅紅利。

在數次政策調整中，各級稅務機關不斷改進管理方式、簡化業(yè)務流程、優(yōu)化納稅服務措施、完善征管系統(tǒng)、主動幫助企業(yè)享受優(yōu)惠。

下一步，各級稅務機關還將廣泛利用辦稅服務廳和網站、微博、微信等各種新聞媒介，宣傳小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調整背景意義、政策內容、操作要點，讓優(yōu)惠政策家喻戶曉，“應享盡知”。

我們希望廣大企業(yè)在專注生產經營的同時，也多多關注稅收優(yōu)惠政策，不要錯過享受稅收優(yōu)惠的機會。

另外，我們今天也多次提到了電子申報的優(yōu)勢，希望廣大納稅人多多采用電子申報、網絡申報的方式，充分體驗稅務機關征管系統(tǒng)提供的智能化功能，更方便、更準確、更輕松地享受優(yōu)惠政策。

特別需要再次提醒大家，在進行電子申報、網絡申報時，對有關資產總額、從業(yè)人數、國家非限制和禁止等指標一定不要忘記準確填報，這事關能否及時享受優(yōu)惠問題。